Предприятием выполнены строительные работы хозяйственным спо-
собом. Включается ли такое выполнение работ в валовые доходы
отчетного периода и возникает ли при этом налоговое обяза-
тельство по НДС?
* * *
Предприятие может выполнять строительные работы двумя способа-
ми:
- хозяйственным способом, т.е. собственными силами;
- подрядным способом, т.е. с привлечением сторонних строитель-
ных организаций.
Проведение строительных работ предприятием - застройщиком не
увеличит ни сумму валовых доходов, ни сумму налоговых обязательств
по НДС, причем способ выполнения строительных работ значения не
имеет. А доходы и налоговое обязательство отразит в своем учете
подрядчик (строительная организация), если предприятие - застрой-
щик заказывало ему выполнить какие-либо строительные работы.
Расходы, произведенные застройщиком, не увеличат также его ва-
ловых расходов.
В соответствии с пп. 8.4.2 п. 8.4 ст. 8 Закона о прибыли
( 334/94-ВР ) в случае осуществления расходов на самостоятельное
изготовление основных фондов для собственных производственных нужд
балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов увели-
чится на сумму всех расходов, связанных с их изготовлением и
вводом в эксплуатацию, без учета оплаченного налога на добавленную
стоимость.
В бухгалтерском учете в соответствии с п. 29 ПБУ7 ( z0288-00 )
"Основные средства" начисление амортизации проводится ежемесячно
начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных
средств стал пригодным для полезного использования.
В налоговом учете амортизация будет начисляться начиная с
квартала, следующего за кварталом его оприходования на баланс
(ввод в эксплуатацию), если построенный объект основных средств
будет использоваться застройщиком в производственных целях.
Если построенный объект основных средств будет использоваться
в целях, не связанных с деятельностью предприятия, то амортизация
начисляется только в бухгалтерском учете. В налоговом учете
непроизводственный объект основных средств амортизации не подле-
жит. Согласно пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС ( 168/97-ВР )
суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные (начисленные) в
отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением) основных
фондов, подлежащих амортизации, включаются в состав налогового
кредита независимо от сроков ввода в эксплуатацию основных фондов
или наличия налогооблагаемых оборотов в течение отчетного периода.
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по строи-
тельству производственных основных средств (помещения склада)
хозяйственным способом.
---+-------------------------+---------------+-------+------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+-------+------------
1 | Приобретены строительные| 205 | 631 | 3000| - | 3000
| материалы (кирпич, | | | | |
| перекрытия, шифер) | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
2 | Отражен НДС |641/ндс| 631 | 600| - | -
---+-------------------------+---------------+-------+------------
3 | Приобретена специальная | 22 | 631 | 150| - | 150
| одежда | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
4 | Отражен НДС |641/ндс| 631 | 30| - | -
---+-------------------------+---------------+-------+------------
5 | Оплачено разрешение | 377 | 311 | 400| - | -
| Главархитектуры на про- | 151 | 377 | 400| |
| ведение строительных | | | | |
| работ, без НДС | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
6 | Выдана спецодежда рабо- | 151 | 22 | 150| - | п.
| чим, занятым на строи- | | | | | 5.9
| тельстве склада | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
7 | Выдан строительный | 151 | 22 | 150| - | п.
| инструмент | | | | | 5.9
---+-------------------------+---------------+-------+------------
8 | Строительные материалы | 151 | 205 | 3 000| - | п.
| переданы на строй- | | | | | 5.9
| площадку | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
9 | Начислена зарплата бри- | 151 | 661 | 1 400| - | -
| гаде рабочих, занятой | | | | |
| строительством | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
10 | Отражены начисления на | 151 | 65 | 525,28| - | -
| зарплату {1} | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
11 | Начислена амортизация на| 151 | 131 | 230| - | -
| строительное оборудова- | | | | |
| ние (бетономешалку) | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
12 | Начислен износ временных| 151 | 132 | 100| - | -
| (нетитульных) сооружений| | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
13 | Оприходовано на баланс | 103 | 151 |5914,28| - | -
| помещение склада | | | | |
------------------------------------------------------------------
{1} В процентах к фонду оплаты труда 32 + 2 + 2,5 + 1,2 (торговля
и общественное питание, кл. 7 - 1,2%).
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№29/01, стр. 45
[23.07.2001]
Елена Бондаренко
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------