Пищучет
------------------------------------------------------------------
Не нравится новому бухучету общепит. Вернее, не то чтобы не
нравится, а просто ни в национальных, ни в международных стандар-
тах нет никаких конкретных упоминаний о специфике этой отрасли.
А ведь специфика, надо признать, имеет место быть. Во-первых,
сфера общественного питания совмещает в себе признаки производства
(изготовление продукции в виде блюд и напитков) и розничной тор-
говли (продажа конечному потребителю покупных товаров). Во-вторых,
в общепитовских заведениях изготовленная продукция традиционно
учитывается согласно калькуляционным карточкам {1} по продажным
ценам. В-третьих, на бухучет так или иначе влияет целый ряд
нормативных ограничений общего характера (например, санитарных).
Одним словом, учесть где-нибудь в П(С)БУ специфику общепита было
бы не лишним. А пока приходится пользоваться общими положениями,
хотя это и несколько затруднительно.
Но - обо всем по порядку. Для начала вспомним, как общепи-
товский бухучет велся до начала всеобщей стандартизации, то есть
до 01.01.2000 г.
Былое
Старая Инструкция по применению плана счетов {2} устанавлива-
ла, что
"на предприятиях общественного питания на счете 20 ["Основное
производство"] учитывается стоимость сырья, поступившего на
кухню под отчет заведующего производством. На указанном счете
учитываются только расходы на сырье. По дебету счета 20 отра-
жается учетная стоимость сырья, поступившего на кухню, а по
кредиту - стоимость сырья (по учетным ценам), израсходованного
для приготовления проданных блюд.
"..."
Расходы на приготовление пищи и расходы по реализации продук-
ции на предприятиях общественного питания отражаются по счету
44 "Издержки обращения"".
В производстве учетная цена сырья определялась как продажная,
так что в целом учетная стоимость блюда совпадала с его продажной
ценой.
Сырье в кладовой учитывалось на счете 41 "Товары" либо по про-
дажным, либо по покупным ценам - по выбору предприятия. А разница
между продажной и покупной стоимостью отражалась на счете 42 "Тор-
говая наценка".
Все стальные расходы (кроме сырья) учитывались на 44-м счете,
причем часть из них согласно типовому положению о составе издержек
обращения и порядке их планирования и распределения в торговой
деятельности списывалась в конце месяца на финансовый результат
сразу, а часть (например, расходы на подсортировку, обработку,
упаковку) предварительно распределялась и относилась на финансовый
результат по среднему проценту издержек обращения. На языке прово-
док это выглядело следующим образом:
1) д-т 41, к-т 60 - поступление сырья от поставщиков;
2) д-т 41, к-т 42 - начисление наценки на сырье в кладовой
(если учет в кладовой велся по продажным ценам);
3) списание сырья из кладовой в производство:
а) при ведении учета сырья в кладовой в продажных ценах -
д-т 20, к-т 41;
б) при ведении учета сырья в кладовой по покупным ценам -
д-т 20, к-т 41 - на стоимость сырья в кладовой;
д-т 20, к-т 42 - на сумму наценки;
4) отражение реализации:
д-т 51, к-т 46 - на продажную стоимость
д-т 46, к-т 20 продукции,
д-т 46, к-т 42 (сторно) - наценка;
5) д-т 46, к-т 44 - списание остальных расходов, связанных с
приготовлением продукции;
6) д-т 46, к-т 80 - отражение финансового результата.
Некоторые специалисты считают, что новый общепитовский бухучет
практически не отличается от старого (разве что поменялись номера
счетов и расходы со старого счета 44 перенеслись на новые 92-95).
Мы с таким мнением не согласны. На наш взгляд, изменения куда
более серьезны.
Новая себестоимость
Начнем с учета расходов, включаемых в себестоимость продукции
(блюд). Посмотрим, можно ли в новом бухучете, как в старом, огра-
ничиться здесь стоимостью сырья (о том, может ли в данном случае
применяться продажная стоимость сырья, поговорим чуть ниже). Итак,
состав расходов, включаемых в себестоимость произведенной продук-
ции, приведен в П(С)БУ 16 "Расходы" ( z0027-00 ). Согласно его
п. 11
"в производственную себестоимость продукции (работ, услуг)
включаются:
прямые материальные затраты;
прямые расходы на оплату труда;
прочие прямые расходы;
переменные общепроизводственные и постоянные распределенные
общепроизводственные расходы".
Примерно такой же перечень приведен и в новой Инструкции о
применении Плана счетов (далее - Инструкция) в описании счета 23
"Производство", где опять-таки никаких исключений для предприятий
общепита нет. Наоборот, там отмечается, что 23-й счет используется
для учета расходов
"предприятий общественного питания на выпуск собственной про-
дукции".
Итак, специального порядка учета готовой продукции для пред-
приятий общепита не предусмотрено, из чего следует, что учет
они должны вести по общим "производственным" правилам. То есть в
составе расходов на производство продукции на счете 23 следует от-
ражать не только стоимость сырья, но и прочие расходы, названные в
п. 11 П(С)БУ 16 (например, зарплату повара, амортизацию печи и
т. п.). А значит, в данной части старый порядок применяться не мо-
жет.
Продажные цены на 23-м
Теперь поговорим о возможности использования в учете расходов
на производство продукции продажных цен. Исходя из Инструкции и
П(С)БУ 16 на 23-м счете определяется фактическая производствен-
ная себестоимость изготовленной продукции, которая списывается в
д-т 26.
Таким образом, предполагается, что затраты, в том числе и
материальные, учитываются по фактической стоимости (то есть по
первоначальной или по чистой стоимости реализации), а не по
продажной.
А что же метод цены продажи, описанный в п. 22 П(С)БУ 9
( z0751-99 )? Из контекста данного Стандарта следует, что сфера
применения этого метода ограничивается учетом товаров на предприя-
тиях розничной торговли. Несмотря на все сходство общепита с
розничной торговлей, к последней он все же не относится. Да и
изготовленную продукцию трудно все же назвать товаром. Так что
использование данного метода общепитовскими предприятиями в части
изготовления собственной продукции не предусмотрено.
К тому же по общему правилу готовая продукция в столовых-рес-
торанах может учитываться методом нормативных расходов, что подт-
верждают, в частности, и авторы учебного пособия "Бухгалтерський
облік і фінансова звітність в Україні" под ред. С. Ф. Голова
(с. 144; далее - учебник). Но в нормативном методе учетные цены,
как правило, не имеют ничего общего с продажными. Ведь учетные це-
ны должны быть максимально приближены к фактической себестоимости,
которая по определению отличается от продажной цены. В учебнике на
этот счет говорится, что
"применение метода [нормативных затрат] допускается только
тогда, когда результаты оценки запасов приблизительно равны их
себестоимости".
И ведь, используя нормативный метод, все равно необходимо вес-
ти учет фактических затрат, а методом цены продажи такое не пре-
дусмотрено.
Итак, как ни крути, а приходится признать, что в новом общепи-
товском бухучете прежний порядок учета готовой продукции по про-
дажным ценам не применяется.
И еще о счетах
От бывшего 20-го счета (нынешнего 23-го) перейдем к бывшему же
44-му. Как уже говорилось, ранее на этом счете отражались все не-
сырьевые расходы предприятий общепита начиная с зарплаты повара и
амортизации печи и заканчивая телефонно-телеграфными услугами и
подпиской на журнал "Общественное питание Украины".
Сразу же бросается в глаза разношерстность этих расходов с
точки зрения П(С)БУ 16: здесь и административные, и сбытовые, и
прямые расходы, включаемые в себестоимость продукции.
Мы не можем согласиться с той довольно распространенной точкой
зрения, что старые "44-е" расходы должны теперь распределяться
только между счетами 92 - 95. Ведь при таком подходе часть этих
расходов, относящуюся по новой классификации к производственным,
включаемым в себестоимость продукции, просто некуда девать (к при-
меру, ту же зарплату шеф-повара или амортизацию электромясорубки).
Так что старому 44-му счету, на наш взгляд, в общепите соот-
ветствуют не только счета 92 - 95, но и счета 23, 91.
И еще несколько слов об учете сырья в кладовой. По нашему
мнению, исходя из Инструкции учет израсходованного на изготовление
блюд сырья правильнее было бы вести на 20-м, а не на 28-м счете.
Дело в том, что на 28-м ведется учет товаров, а сырье товаром не
является (как и общепитовская продукция, о чем было выше).
Для того чтобы понять, в чем заключена разница между товарами
и сырьем, обратимся к П(С)БУ 9, в п. 6 которого говорится, что
"для целей бухгалтерского учета запасы включают:
сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие
изделия и другие материальные ценности, предназначенные для
производства продукции, выполнения работ, предоставления ус-
луг, обслуживания производства и административных нужд;
"..."
товары в виде материальных ценностей, которые приобретены
(получены) и содержатся предприятием с целью последующей
продажи".
Как видим, в целом товары от сырья отличаются предназначением:
товары содержатся для продажи, а сырье - для производства продук-
ции.
В общепите сырье используется как раз для приготовления блюд
(то есть продукции), поэтому к товарам оно не относится и, соот-
ветственно, на 28-м отражаться не должно.
Шершавым языком проводок
Исходя из вышеизложенного новые "общепитательные" проводки по
учету готовой продукции и товаров в общем случае будут иметь сле-
дующий вид:
===+============================================+========+========
№ | Содержание хозяйственной операции | Д-т | К-т
п/п| | |
===+============================================+========+========
1 | Получено от поставщика сырье (на сумму | 201 | 631
| без НДС) | |
|--------------------------------------------------------------
| Отражен налоговый кредит по НДС | 641/НДС| 631
---+--------------------------------------------+--------+--------
2 | Оприходованы в кладовую покупные товары от | 281 | 631
| поставщика | |
|--------------------------------------------------------------
| Отражен налоговый кредит по НДС | 641/НДС| 631
---+--------------------------------------------+--------+--------
3 | Передано сырье из кладовой на кухню (в производство):
|--------------------------------------------+--------+--------
| 8-й {3} или 8-й и 9-й классы счетов | 801 | 201
| |-----------------
| | 23 | 801
|--------------------------------------------+--------+--------
| 9-й класс счетов | 23 | 201
---+--------------------------------------------+--------+--------
4 | Начислена зарплата производственному персоналу кухни (повару,
| кондитеру и т. п.):
|--------------------------------------------+--------+--------
| 8-й или 8-й и 9-й классы счетов | 81 | 66
| |-----------------
| | 23 | 81
|--------------------------------------------+--------+--------
| 9-й класс счетов | 23 | 66
---+--------------------------------------------+--------+--------
5 | Начислена амортизация оборудования кухни:
|--------------------------------------------+--------+--------
| 8-й или 8-й и 9-й классы счетов | 83 | 13
| |-----------------
| | 23 | 83
|--------------------------------------------+--------+--------
| 9-й класс счетов | 23 | 13
---+--------------------------------------------+--------+--------
6 | Отражены прочие прямые расходы, включаемые в себестоимость
| изготовленной продукции:
|--------------------------------------------+--------+--------
| 8-й или 8-й и 9-й классы счетов | 84 | 631
| |-----------------
| | 23 | 84
|--------------------------------------------+--------+--------
| 9-й класс счетов | 23 | 84
---+--------------------------------------------+--------+--------
7 | Включены в себестоимость изготовленной продукции переменные и
| постоянные распределенные общепроизводственные расходы:
|--------------------------------------------+--------+--------
| 8-й или 8-й и 9-й классы счетов | 23 | 23/общ.
| | | {4}
| |-----------------
| | 23 | 91
|--------------------------------------------+--------+--------
| 9-й класс счетов | 26 | 23
---+--------------------------------------------+--------+--------
8 | Списаны расходы на изготовление готовой | 26 | 23
| продукции | |
---+--------------------------------------------+--------+--------
9 | Отражен доход от реализации готовой продук-| 30 | 701
| ции | |
|--------------------------------------------+--------+--------
| Отражена сумма налогового обязательства по | 701 | 641/НДС
| НДС | |
|--------------------------------------------+--------+--------
| Включен в финансовый результат доход от | 701 | 791
| реализации готовой продукции | |
---+--------------------------------------------+--------+--------
10 | Списана фактическая себестоимость реализованной готовой
| продукции:
|--------------------------------------------+--------+--------
| 8-й или 8-й и 9-й классы счетов | 791 | 26
| |-----------------
| | 901 | 26
|--------------------------------------------+--------+--------
| 9-й класс счетов | 791 | 901
---+--------------------------------------------+--------+--------
11 | Переданы товары из кладовой в буфет:
|--------------------------------------------+--------+--------
| на покупную стоимость | 282 | 281
|--------------------------------------------+--------+--------
| на сумму наценки | 282 | 285
---+--------------------------------------------+--------+--------
12 | Начислен доход от реализации товаров | 30 | 702
|--------------------------------------------+--------+--------
| На сумму налогового обязательства по НДС | 702 | 641/НДС
|--------------------------------------------+--------+--------
| Списан доход от реализации товаров на | 702 | 791
| фактические результаты | |
---+--------------------------------------------+--------+--------
13 | Списана сумма торговой наценки, приходящая-| 285 | 282
| ся на реализованные товары | | {5}
---+--------------------------------------------+--------+--------
14 | Списана себестоимость реализованных товаров:
|--------------------------------------------+--------+--------
| 8-й или 8-й и 9-й классы счетов | 791 | 282
| |-----------------
| | 902 | 282
|--------------------------------------------+--------+--------
| 9-й класс счетов | 791 | 902
------------------------------------------------------------------
Первичные проблемы
Выше мы изложили свое видение правильного (в смысле - соот-
ветствующего стандартам) ведения учета.
Посмотрим теперь, какие проблемы и неудобства может повлечь
эта правильность. Начнем с того, что старая, еще советских времен,
типовая первичная документация предприятий общепита (которую,
кстати, никто не отменял) была основана именно на ведении учета по
продажным ценам. И для калькулирования фактической себестоимости в
этой первинке попросту нет места. Более того, например, в кальку-
ляционной карточке расход сырья учитывается не по факту, а по нор-
мам и отклонения факта от норм определяются только по результатам
инвентаризации.
Получается, что в новых условиях бухгалтеру, привыкшему к
своим карточкам и не желающему с ними расставаться, любую мелочь
придется учитывать дважды: один раз - по продажным ценам - в кар-
точке, другой - по фактической себестоимости - где-нибудь в
тетрадке и в бухучетных регистрах. А что поделаешь...
Малообщепитовское
Общепитовские "малыши", подпадающие под действие 25-го Стан-
дарта, в данной ситуации могут облегчить себе жизнь, избрав опи-
санный в абз. 2-4 п. 44 П(С)БУ 25 ( z0161-00 ) упрощенный вариант
учета, который позволяет не определять фактическую себестоимость
единицы продукции.
Это особенно удобно, если такие микрозаведения стараются соб-
люсти п. 23 Правил работы предприятий общественного питания, ут-
вержденных приказом МВЭСторга от 03.07.95г. № 129 (который катего-
рически запрещает использовать оставленные с предыдущего дня блюда
и напитки), и не имеют остатков готовой продукции (а скорее всего,
и НЭП).
Тогда из первичной документации по учету готовой продукции и
НЗП на кухне для бухучета будут браться только количественные по-
казатели. Стоимостные же данные из этой первички в нем не отразят-
ся.
Процедура ведения упрощенного учета в П(С)БУ 25 описана доста-
точно подробно, поэтому останавливаться на ней мы не будем. О
нюансах ведения данного учета можно узнать из статьи И. Чалого
"Меняющим ориентацию" (см. "Бухгалтер" № 8-9'2001, с. 24-25).
Отметим лишь, что "упрощенные" проводки в целом аналогичны
вышеприведенным для "больших" с применением 8-го класса счетов.
Отличие состоит в том, что счета 8-го класса в упрощенном варианте
сразу закрываются на счет 79, минуя 23-й и 26-й, которые в течение
отчетного периода не ведутся. В конце отчетного квартала {6} по
данным первичного учета движения готовой продукции и по результа-
там инвентаризации определяются остатки НЗП и готовой продукции
(если таковые будут в наличии) и составляются проводки:
д-т 23, к-т 79 - отражена на конец квартала стоимость остатков
незавершенного производства;
д-т 26, к-т 79 - то же по готовой продукции.
Товарно-сырьевые распределения
Упрощенный учет, конечно, избавляет от расчета фактической се-
бестоимости единицы продукции, но, к сожалению, всех проблем учета
готовой продукции не решает. Дело в том, что ресторанно-столовым
предприятиям присуща еще одна особенность, которая сказывается на
учете.
Такие заведения, как правило, имеют достаточно большую но-
менклатуру покупных товаров с примерно одинаковым уровнем наценки,
так что им как нельзя лучше подходит метод цены продажи. И, как
нам кажется, в части покупных товаров он может быть использован
без ограничений.
Однако если применять метод цены продажи только для покупных
товаров, то при приобретении каких-либо продуктов придется сразу
распределять их на сырье (то, что пойдет на изготовление блюд) и
товары (то, что будет продано без обработки). Ну и как прикажете
бухгалтеру заранее определять, сколько купленной водки будет
продано в чистом виде (как товар), а сколько вольется в коктейли
(будет использовано в качестве сырья)?
При этом, даже не применяя цену продажи, придется заниматься
разграничением купленных продуктов между счетами 20 и 28. Вот
такие получаются слоеные пироги.
С учетом сказанного рискнем предположить, что многие бухгалте-
ра наверняка предпочтут формальной правильности удобство и будут
учитывать на 28-м счете сырье вперемешку с товарами, оправдываясь
тем, что все эти продукты, дескать, изначально приобретаются для
продажи, а не для переработки. Оно хоть и не очень правдоподобно,
зато неопровергаемо и ненаказуемо.
Некоторую помощь в данном случае может оказать и приведенная в
вышеупомянутом учебнике корреспонденция д-т 281, к-т 631, которой
предлагается отражать приобретение продуктов и товаров в общепите.
Из нее можно заключить, что продукты и товары вместе учитываются
на счете 281.
Кстати, разработчики стандартов, похоже, все-таки допускают
ведение учета изготовленных еды-питья по продажным ценам. Это, в
частности, видно из приведенной в том же учебнике для предприятий
общепита корреспонденции по отражению разницы между учетной ценой
производства и учетной ценой кладовой: д-т 23, к-т 285.
Что конкретно подразумевается под учетной ценой производства -
понятно не совсем, однако, принимая во внимание, что здесь за-
действован 285-й счет, на котором учитывается разница между про-
дажной и покупной ценой, можно предположить, что за учетную цену
производства принята продажная.
Все это, конечно, хорошо, но еще лучше было бы внести измене-
ния и в нормативные документы - тогда вопросов не возникало бы
вообще.
Попытка гибридизации
Для тех, кто не желает расставаться с привычным учетом по про-
дажным ценам, приводим несколько модернизированный старый вариант
общепитовского бухучета.
Допустим, вы приняли решение и дальше применять продажные
цены. В таком случае сырье проще всего отражать на одном счете с
товарами. При этом товары и сырье в кладовой могут учитываться
либо по покупной стоимости, либо по продажной.
По нашему мнению, в обоих случаях ведения учета по продажным
ценам отражать прямые расходы, включаемые в себестоимость продук-
ции, все-таки надо на 23-м счете, а не на 93-м (как иногда предла-
гается).
Учет по-продажному
В случае учета в кладовой по продажным ценам можно действовать
следующим образом. Списывать сырье из кладовой в производство по
продажной цене, а на счете 23 завести два субсчета, например:
- 23/Пц, на который сырье попадает по продажной цене с учетом
отклонений в продажных ценах сырья в кладовой и производстве {7};
- 23/Пр, где будут собираться все прочие расходы, включаемые в
себестоимость изготовленной продукции (назовем их прямыми).
В конце месяца прямые расходы распределятся между реализован-
ной продукцией и остатками готовой продукции (НЭП) {8}. Здесь воз-
можны два варианта:
а) либо распределение осуществляется прямым счета - если есть
возможность непосредственно отнести расходы к конкретному изделию;
б) либо используется какая-нибудь база распределения.
Понятно, что вариант "а" никакой сложности не представляет.
Так что перейдем сразу к "б". Просим у читателей прощения, но
здесь уже не обойтись без формул. В них мы будем использовать сле-
дующие обозначения:
СДНхх - дебетовое сальдо на начало месяца по счету ХХ {9};
СДКхх - дебетовое сальдо на конец месяца по счету XX;
СКНхх - кредитовое сальдо на начало месяца по счету XX;
ОДхх- оборот по д-ту счета XX за месяц;
ОКхх - оборот по к-ту счета XX.
Итак, в варианте "б" учет расходов на счете 23/Пр несколько
напоминает учет ТЗР на отдельном субсчете в розничной торговле.
Сумма прямых расходов, приходящаяся на реализованную продукцию,
может быть определена по формуле:
СДН23/Пр + ОД23/Пр
Рпр = ____________________________________ x О Рпц,
{10}
СДН23/Пц + ОД23/Пц - ОК23/Пц
где Рпр - сумма прямых расходов, приходящаяся на реализованную
готовую продукцию;
Орпц - общая стоимость реализованной продукции в продажных це-
нах. Эту цифру можно "вытащить" из кредитового оборота по счету
701.
Счет 26 здесь лучше не использовать, а списывать реализованную
продукцию с 23-го счета в д-т 90 (для 9-го класса) или д-т 791
(для 8-го класса).
При учете товаров и сырья в кладовой по ценам продажи наценка,
приходящаяся на реализованную продукцию и товары, может быть
рассчитана с помощью следующей формулы (естественно, в предположе-
нии, что возвратов в кладовую не было):
СКН285 + ОД23/Пр - ОД285
Сн = __________________________________________________ х ОР =
СДН (281+281+23/Пц) + ОД (281+24/ПцО+282/О)
= Д х ОР,
где Сн - сумма наценки, относящейся к реализованной продукции
и товарам;
ОР - объем реализованной продукции и товаров в продажных
ценах. Равен кредитовому обороту по счету 70;
ОД23/ПцО - "отклонения" - сумма, прошедшая за месяц через
д-т 23/Пц, к-т 285, - если было увеличение наценки сырья, уже
переданного из кладовой в производство. Если же было уменьшение
наценки, то нужно взять сумму, прошедшую через д-т 285, к-т 23/Пц,
и подставить ее в формулу со знаком "минус";
ОД 282/О - тоже "отклонения" - сумма, прошедшая за месяц через
д-т 282, к-т 285, - если было увеличение наценки товаров, уже
переданных из кладовой в буфет (бар). Если же было уменьшение
наценки, то нужно взять сумму, прошедшую через д-т 285, к-т 282, и
подставить ее в формулу со знаком "минус";
Д - доля наценки в стоимости товаров, НЭП и сырья.
Учет по-породажному
Формула для расчета наценки, приходящейся на реализованную
продукцию и товары при учете в кладовой товаров и сырья по покуп-
ной стоимости:
{11}
(СКН285 + ОК285 - ОД285)
Сн = _________________________________________________________
СДН (281+23/Пц) + ОБД (281+23/Пц) - УН (281+23/Пц)
х ОР = Д х ОР,
где Сн - сумма наценки, относящейся к реализованной продукции
и товарам;
УН (282+23/Пц) - уменьшение наценки товаров или сырья, которое
прошло через д-т 285, к-т 282 (23/Пц); {11}
Д - доля наценки в стоимости товаров, НЭП и сырья.
Ввиду того что в новой форме баланса исключений для предприя-
тий общепита не сделано, остатки НЭП и товаров должны ими приво-
диться по отдельным статьям. Поэтому возникает необходимость
разграничить наценку, приходящуюся на товары (счет 28) и на НЭП
(счет 23) {12}.
Наценку, по нашему мнению, можно распределить между счетами 23
и 28 пропорционально продажной стоимости с помощью формулы:
H23 = Д х СДК23/Пц,
где Н23 - сумма наценки, приходящаяся на остаток незавершенно-
го производства.
Аналогично определяется и сумма наценки, относящаяся к остат-
кам товаров. Кстати, не забывайте, что в балансе остатки по
статьям "Незавершенное производство" и "Готовая продукция" надо
будет показывать за вычетом наценки.
Пример
Рассмотрим вариант учета в кладовой сырья и товаров по продаж-
ным ценам на примере.
На начало месяца остаток товаров и сырья в кладовой составил
100 грн. От поставщиков за месяц поступило в кладовую сырья и то-
варов на сумму 240 грн., в том числе НДС 40 гри. Начислена нацен-
ка на сырье и товары в размере 700 грн. Сырьевая составляющая в
производстве на начало месяца составила 70 грн., передано за месяц
из кладовой в производство сырья на 400 грн.
На блюда, реализуемые в дневное и вечернее время, установлен
разный уровень наценки. За базовую принята наценка вечернего вре-
мени. В результате реализации готовой продукции в дневное время
наценка была снижена на сумму 20 грн., что повлекло расхождение
между учетной ценой сырья в кладовой и в производстве. Остатки
готовой продукции на начало и конец месяца отсутствуют.
Из кухни в буфет за месяц передано готовой продукции на сумму
350 грн., продукция полностью реализована. Остаток товаров в буфе-
те на начало месяца составил 150 грн., поступило из кладовой това-
ров за месяц на сумму 60 грн., продано товаров на сумму 180 грн.
Наценка на начало месяца составила 220 грн.
Сумма расходов, включаемых в себестоимость продукции (за иск-
лючением сырья) составила на начало месяца 40 грн., начислено за
месяц расходов на сумму 250 грн.
Рассчитаем сумму наценки, относящейся к реализованным товарам
и готовой продукции:
220 + 700 - 20
Сн = ____________________________________ х (180 + 350) = 0,75
(100 + 150 + 70) + (240 - 40 + 700)
х 530 = 397,5 грн.
Определим сумму прямых расходов, приходящихся на реализованную
продукцию:
Рассчитаем наценку, относящуюся к остаткам незавершенного
производства.
Сальдо счета 23/Пц на конец месяца составило: 70 + 400 - 20
- 350 = 100 грн., остаток сырья и товаров на конец месяца на счете
281:
100 + 200 + 700 - 400 - 60 = 540 грн.,
на счете 282:
150 + 60 - 180 = 30 грн.
Остаток на счете 285 на конец месяца составил:
220 + 700 - 20 - 397,5 = 502,5 грн.
"23-я" наценка:
Н23 = 100 х 0,75 = 75 грн.
Итак, в балансе незавершенное производство отразится в сумме:
(70 + 400 - 20 - 350) - 75 + (40 + 250 - 224) = 91 грн.,
а стоимость товаров составит:
540 + 30 - (502,5 - 75) = 142,5 грн.
А теперь - проводки:
===+======================================+=======+=======+=======
№ | Содержание хозяйственной операции | Д-т | К-т | Сумма
п/п| | | |
===+======================================+=======+=======+=======
1 | Оприходованы в кладовой сырье и това-| 281 | 631 | 200
| ры, полученные от поставщика | | |
|--------------------------------------+-------+-------+-------
| Отражен налоговый кредит по НДС |641/НДС| 631 | 40
---+--------------------------------------+-------+-------+-------
2 | Начислена наценка на оприходованное | 281 | 285 | 700
| сырье и товары | | |
---+--------------------------------------+-------+-------+-------
3 | Передано из кладовой на кухню | 23/Пц | 281 | 400
| ( в производство) сырье | | |
---+--------------------------------------+-------+-------+-------
4 | Отражена разница между продажной | 285 | 23/Пц | 20
| ценой сырья в кладовой и производстве| | |
---+--------------------------------------+-------+-------+-------
5 | Отражены прочие расходы, включаемые в| 23/Пр |65, 66,| 250
| себестоимость продукции | |13,{13}|
| | | 91 |
---+--------------------------------------+-------+-------+-------
6 | Списана себестоимость реализованной | 901 | 23/Пц | 87,5
| готовой продукции: |-----------------------
| (350 - 350 х 0,75 = 350 - 262,5 = | 791 | 901 | 87,5
| 87,5 грн.) | | |
---+--------------------------------------+-------+-------+-------
7 | Списаны прочие расходы, включаемые в | 901 | 23/Пр | 224
| себестоимость готовой продукции |-----------------------
| | 791 | 901 | 224
---+--------------------------------------+-------+-------+-------
8 | Списана наценка, приходящаяся на | 285 | 23/Пц | 262,50
| реализованную продукцию | | |
---+--------------------------------------+-------+-------+-------
9 | Передан товар из кладовой в буфет | 282 | 281 | 60
---+--------------------------------------+-------+-------+-------
10 | Списана себестоимость реализованного | 902 | 282 | 45
| товара |-----------------------
| (180 - 180 х 0,75 = 180 - 135 = | 791 | 902 | 45
| 45 грн.) | | |
---+--------------------------------------+-------+-------+-------
11 | Списана наценка, приходящаяся на | 285 | 282 | 135
| реализованный товар | | |
---+--------------------------------------+-------+-------+-------
12 | Отражен доход от реализации готовой | 30 | 701 | 350
| продукции | | |
|--------------------------------------+-------+-------+-------
| На сумму налогового обязательства по | 701 |641/НДС| 58,33
| НДС | | |
|--------------------------------------+-------+-------+-------
| Списан доход на финансовый результат | 701 | 791 | 291,67
---+--------------------------------------+-------+-------+-------
13 | Отражен доход от реализации товаров | 30 | 702 | 180
|--------------------------------------+-------+-------+-------
| На сумму налогового обязательства по | 702 |641/НДС| 30
| НДС | | |
|--------------------------------------+-------+-------+-------
| Списан доход на финансовый результат | 702 | 791 | 150
------------------------------------------------------------------
Проводки для "покупного" варианта учета в кладовой в целом
аналогичны приведенным выше. Отличие состоит лишь в том, что
наценка начисляется проводкой д-т 282 (23/Пц), к-т 285.
Соответственно, проводки по отражению разницы между учетными
ценами в кладовой и производстве (буфете) - не составляются,
поэтому данный вариант - в сравнении с вариантом учета в кладовой
по ценам продажи - выглядит несколько проще.
Как видим, и при использовании продажной цены учет не так уж и
безоблачен, так что, может, стоит подумать и выбрать стандартный
вариант учета.
Приятного аппетита.
{1} См. Формы первичной документации в торговле и общественном пи-
тании, утвержденные еще приказом Минторга СССР от 20.08.86 г.
№ 201.
{2} План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйствен-
ной деятельности объединений, предприятий и организаций и
Инструкция по его применению были утверждены приказом Минфина
СССР от 28.03.85 г. № 340.
{3} Проводки (здесь и далее) приводятся для общего (не малого)
Плана счетов.
{4} Субсчет для учета общепроизводственных расходов на
предприятиях, использующих только 8-й класс счетов. Подробнее
об учете "восьмиклассниками" расходов данного типа- см. "Бух-
галтер" № 21'2000, с. 36-37.
{5} Инструкцией по новому Плану счетов операция "сторно" для д-т
282, к-т 285 не предусмотрена, поэтому мы просто приводим об-
ратную проводку.
{6} В П(С)БУ 25 в данном случае упоминается отчетный год (или
квартал), однако поскольку данные об - остаткак НЗП ис-
пользуются при заполнении поквартальной ф. На 2-м, очевидно,
что инвентаризацию придется проводить тоже поквартально.
{7} Отклонения возникают при учете сырья в кладовой и производстве
по продажным ценам, когда, например, на блюда, реализуемые в
дневное и вечернее время установлены разные уровни наценки.
{8} Хотя нереализованную продукцию и НЭП общепитовцы по понятным
причинам обычно не показывают.
{9} Вместо XX подставляется номер соответствующего счета.
{10} За вычетом оборота по списанию реализованной готовой продук-
ции (по продажной цене).
{11} Естественно, проводка д-т 285, к-т 23/Пц (282) на сумму на-
ценки, приходящуюся на реализованную продукцию, составляется
уже после того, как размер этой наценки будет определен по
формуле, и проходящая этой проводкой сумма здесь не учиты-
вается.
{12} В этом случае готовую продукцию удобнее показывать в балансе
по строке "Незавершенное производство". Однако если есть же-
лание привести ее в балансе по своей строке отдельно, то,
очевидно, нужно отделить на 23-м счете готовую продукцию от
НЭП и рассчитать приходящуюся на нее наценку.
{13} Проводки приводятся для 9-го класса счетов, так как в данном
случае проще вести учет без использования счетов 8-го класса,
иначе придется вначале отражать продажную стоимость сырья на
счете 80, а затем наценку оттуда сторнировать, что несколько
неудобно.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№22/01, стр. 24
[01.08.2001]
Влада Карпова
------------------------------------------------------------------