ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 7955/7/17-0517 від 15.06.2001
ДПА України розглянула лист стосовно оподаткування доходів,
що одержуються громадянами від здачі в оренду житла, і повідомляє.
Оподаткування прибутковим податком доходів громадян
регулюється Декретом КМУ від 26.12.92 р. N 13-92 ( 13-92 ) "Про
прибутковий податок з громадян", з відповідними змінами та
доповненнями (далі - Декрет), та Інструкцією про прибутковий
податок з громадян, затвердженою наказом ГДПІУ від 21.04.93 р.
N 12 ( z0064-93 ) та зареєстрованою у Мінюсті України 09.06.93 р.
N 64, з відповідними змінами та доповненнями, зокрема, внесеними
наказами ДПА України від 25.12.98 р. N 650 ( z0072-99 ) та від
28.04.2000 р. N 222 ( z0317-00 ), розробленою згідно зі ст.23
названого Декрету (далі - Інструкція), якими встановлено, що:
- об'єктом оподаткування у громадян, які мають постійне місце
проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний дохід за
календарний рік (що складається з місячних сукупних
оподатковуваних доходів), одержаний з різних джерел як на
території України, так і за її межами, як в грошовій, так і
натуральній формі, незалежно за рахунок яких коштів формується це
джерело (ст.2 Декрету ( 13-92 ) і п.2 Інструкції ( z0064-93 ).
Особливості оподаткування одержуваних громадянами доходів
викладені у відповідних розділах Декрету та Інструкції.
Доходи, що одержуються громадянами від здачі в оренду або в
найом рухомого і нерухомого майна, оподатковуються прибутковим
податком у порядку, визначеному в четвертому розділі Декрету і
четвертому розділі Інструкції, як "інші доходи", що одержуються
громадянами від регулярної діяльності (п.4 ст.14 Декрету та п.14.4
Інструкції ( z0064-93 ).
При виникненні у громадян такого джерела доходу до
01.04.2001 р., вони зобов'язані були подати до податкового органу
декларацію у 5-денний строк з дня закінчення місяця від дня
виникнення джерела доходу, а після 01.04.2001 р. - протягом 20
календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного
(податкового) місяця, тобто не пізніше 20 числа наступного місяця.
В декларації вказується розмір фактичного доходу за перший місяць
та розмір очікуваного (оціночного) доходу до кінця поточного року.
Податкові органи у 15-денний строк з дня одержання від громадянина
декларації нараховують йому до сплати податок у вигляді авансових
платежів, який сплачується громадянином у такому порядку (п.3
ст.14 Декрету ( 13-92 ) та п.14.3 Інструкції ( z0064-93 ):
протягом року платники щоквартально сплачують до бюджету по
25 процентів річної суми податку, обчисленої за попередній рік, а
платники, які вперше залучаються до сплати податку, - 25 процентів
суми, обчисленої їм податковими органами за оціночним доходом на
поточний рік. Для сплати авансових платежів податку встановлюються
такі строки протягом року: до 15 березня, до 15 травня, до 15
серпня і до 15 листопада. У разі значного збільшення або зменшення
протягом року доходу платника (в межах 50 і більше відсотків проти
очікуваного) податковими органами може бути проведено перерахунок
сум податку за строками сплати податку, що не настали.
Суми податку, сплачені громадянином протягом року у вигляді
авансових платежів, враховуються податковими органами за
документальним підтвержденням факту їх сплати при остаточному
розрахунку суми податку, що проводиться на підставі наданої
громадянином після закінчення року до 1 квітня наступного року
декларації.
При припиненні протягом року існування джерела доходу від
здачі в оренду або в найом рухомого і нерухомого майна до 1 квітня
2001 року громадянин повинен був подати податковому органу у
5-денний строк з дня припинення його існування, а після 1 квітня
2001 року - не пізніше 20 числа наступного місяця, декларацію, в
якій вказується розмір фактичного доходу за період існування
джерела доходу в межах календарного року, на підставі якої
провадиться остаточний розрахунок сум податку.
Під час проведення остаточного розрахунку податку, який
сплачується з отриманого громадянином протягом року доходу від
здачі в оренду житла, виключаються документально підтверджені
витрати, пов'язані з отриманням цього доходу. Якщо ці витрати не
можуть бути підтверджені документально, то вони враховуються
податковими органами при проведенні остаточних розрахунків за
нормами у відсотках до валового доходу. Наприклад, норма витрат,
що враховується при оподаткуванні інших доходів, до яких, зокрема,
відносяться і доходи, одержані фізичними особами від здачі в найом
приміщень, встановлені у розмірі 25 відсотків до валового доходу
(частина III додатку 6 до Інструкції ( z0064-93 ).
Нарахована остаточна сума податку з фактичного річного
сукупного оподатковуваного доходу зменшується на суму податку,
фактично сплаченого громадянином протягом звітного року у вигляді
авансових платежів (за документальним підтвердженням).
Додатково нараховані за остаточними розрахунками суми податку
підлягають сплаті не пізніше одного місяця з дня одержання
повідомлення податкового органу, а зайво сплачені суми податку
підлягають поверненню платнику не пізніше одного місяця після
проведення остаточного розрахунку або за заявою платника
зараховуються в рахунок майбутніх платежів податку.
Заступник Голови Г.Бондаренко
"Бізнес-Бухгалтерія: право-податки-консультації",
N 43/1, 22 жовтня 2001 р.