Кондиционер - не роскошь, а средство увеличения амортизации
------------------------------------------------------------------
- Девушка, у вас есть "ДСанПiН"?
- Нет, Дэн Сяопин - в отделе политической литературы.
Подслушал в книжном на Крещатике
Отношение к кондиционерам в кругах, близких к ГНАУ, можно
обозначить как "скорее отрицательное". {1} Четко, ясно и
недвусмысленно налоговики не возражают против их амортизации
только лишь в тех случаях, когда они устанавливаются согласно
требованиям нормативных актов по охране труда.
Когда же плательщик налога не может обосновать связь с
трудоохранными мероприятиями, работники налоговой заводят
привычную песню о том, что активы, не используемые в
хоздеятельности, являются непроизводственными и амортизировать не
могут. А вы уж, дескать, сами понимайте этот намек как хотите.
О спорности данного подхода "Бухгалтер" писал неоднократно
{2}. Если уж говорить об участии ОФ в хоздеятельности, то следует
обратиться к специальному п/п. 8.1.4 Закона О Прибыли . В нем
содержится исчерпывающий перечень активов, которые признаются не
участвующими в хозяйственной деятельности, именуются "непроиз-
водственными" и амортизации не подлежат ( 168/97-ВР ).
И если ваши ОФ не задействованы для обслуживания непроиз-
водственных фондов 1-й группы и не передаются в бесплатное
пользование лицам - неплательщикам налога на прибыль, значит,
законодатель по умолчанию считает их участвующими в хоздеятель-
ности и подлежащими амортизации.
С этой точки зрения (на которой мы рекомендуем настаивать в
первую очередь) совершенно не важно, вписываются ли ваши
кондиционеры в мероприятия по охране труда.
Впрочем, одолеть налоговиков можно и их же "охранно-трудовым"
оружием - если, конечно, вы достаточно ориентируетесь в трудовом
законодательстве.
Начнем с теории. Обязанности работодателя по охране труда на
предприятии проистекают из нескольких источников. Основным
источником является, естественно, законодательство. Кроме того,
взаимоотношения между работодателем и работником регулируются
коллективным и трудовым договорами, которые - единожды заключенные
- становятся столь же обязательными, как и норма Закона (если,
конечно, ими не ущемляются гарантированные законом права
работников).
Но и отсутствие коллективного договора (а в Украине немало
предприятий так и не удосужились заключить такие договоры) или
отсутствие в заключенном договоре каких-либо дополнительных
гарантий еще не означает, что работодатель вообще не обязан
охранять труд своих подчиненных. Напротив, таких обязанностей у
него - хоть отбавляй, стоит лишь покопаться в нормативных актах,
например в санитарных правилах и нормах (они обозначаются прос-
тенькой аббревиатуркой "ДСанПiН" {3}).
Рассмотрим, к примеру, вопрос о тех же кондиционерах в
компьютеризированных помещениях. Не секрет, что если предприятию
по карману купить кондиционер, то уж на компьютер деньги у него
наверняка найдутся. А коль скоро компьютеры стали массовым
явлением, то обозначилась необходимость охранять труд лиц, их
эксплуатирующих. Основными нормативами, регламентирующими охрану
труда такого персонала, являются:
- Правила охраны труда во время эксплуатации электронно-
вычислительных машин (утверждены совместным приказом Госнадзорох-
рантруда и Минтруда от 10.02.99 г. № 21 ( z0382-99 ));
- Государственные санитарные правила и нормы работы с визуаль-
ными дисплейными терминалами электронно-вычислительных машин
ДСанПiН 3.3.2.007-98 (утверждены постановлением Главного го-
сударственного санитарного врача Украины от 10.12.98 г. № 7
( v0007282-98 )).
Первый из названных нормативов в п/п. 2.2.24 - 2.2.26
устанавливает требования к оборудованию рабочих мест системами
отопления и кондиционирования воздуха. Замечателен он двумя
вещами.
Во-первых, Правила устанавливают допустимые параметры
микроклимата, которые предприятие должно обеспечить своим
работникам. Например, температура воздуха в помещении в
зависимости от категории работ в теплое время года может
колебаться в пределах 22-25 град. С, в зимнее время - 21-24 град.
Несложно обосновать, что в "естественных" условиях, без
задействования дополнительного оборудования, указанные температур-
ные параметры выдержаны быть не могут. Достаточно напомнить
инспектору об ушедшем лете с 40-градусной июльской жарой или же о
плачевном состоянии центрального отопления (когда, вода в батареях
нагревается ровно настолько, чтобы не замерзла и не разорвала
трубы).
А еще лучше не полагаться на силу устного слова, а представить
пред ясны очи проверяющих акт комиссии по вопросам охраны труда
предприятия или заключение уполномоченного (от трудового
коллектива) по вопросам охраны труда - о несоответствии условий
труда нормам микроклимата рабочих помещений. Подобный документ и
может послужить основанием для приказа директора об установке
кондиционеров.
Во вторых, Правила не конкретизируют, каким образом должен
достигаться данный микроклимат: то ли при помощи импортного
кондиционера, то ли с помощью льда, принесенного из ближайшего
ледника, главное - был бы холод. С другой стороны, топи хоть
масляный электрокамин, хоть довоенную буржуйку. Но тепло -
обеспечь.
Примерно в том же ключе выдержан и второй документ (ДСанПiН
3.3.2.007-98).
Из всего этого мы делаем такие выводы:
1) мероприятия по установке кондиционеров в помещениях,
оборудованных компьютерами,- это не прихоть зажравшихся хозяев, а
обязанность работодателя, который должен выполнять требования по
обеспечению должного микроклимата, возложенные на него
законодательством об охране труда;
2) конкретный способ выполнения указанных требований ничем не
регламентирован и может избираться работодателем по собственному
усмотрению. Если в результате соблюдаются санитарные правила и
нормы, то никто ему здесь не указ - ни налоговая инспекция, ни
органы надзора за охраной труда.
В этом свете вполне естественно воспринимается утвержденный
приказом Госнадзорохрантруда от 02.06.99 г. № 102 ( z0445-99 )
Перечень мероприятий, выполнение которых может осуществляться за
счет государственного, отраслевых, региональных фондов охраны
труда и фондов охраны труда предприятий. Пункт 4.8 названного
Перечня включает разработку, изготовление, монтаж новых и
реконструкцию действующих устройств кондиционирования воздуха,
опять же не ограничивая выбор работодателя конкретными видами
оборудования.
Названные выше нормативы являются "самодостаточными", и
исполнять их нужно вне зависимости от того, имеется ли аналогичная
норма в коллективном договоре предприятия (хотя присутствие
подобного пункта в колдоговоре поможет налогоплательщику
убедительнее доказывать свою правоту). То есть наличие кондиционе-
ра вовсе не является какой-либо дополнительной гарантией или
льготой: оно вполне укладывается в рамки мероприятий, без которых
вообще нельзя обеспечить нормальную работу персонала, связанную с
ЭВМ. Аналогичным образом можно обосновывать амортизацию и другого
оборудования, приобретение которого направлено на выполнение
требований санитарных правил и норм. Это могут быть, например,
вентиляторы, жалюзи и те же обогреватели.
Если же отвлечься от компьютерной специфики (не всегда ведь
кондиционер находится в помещении, оборудованном ЭВМ), то можем
порекомендовать для изучения документ более общего характера.
Санитарные нормы микроклимата производственных помещений
ДСН 3.3.6.042-99 (утверждены постановлением Главного государствен-
ного санитарного врача Украины от 01.12.99 № 42 ( va042282-99 ))
распространяются на любые помещения, в которых постоянно или
периодически осуществляется трудовая деятельность. Ими установлены
оптимальные и допустимые величины температуры помещений, которые,
кстати, берутся за основу при разработке специальных ДСанПiНов.
Правда, попытка сформулировать общие требования к средствам
нормализации микроклимата и теплозащиты в разд. 2 указанного
документа оказалась довольно неуклюжей. То, что получилось в
итоге, может - в зависимости от технической подкованности
налоговиков и налогоплательщиков - трактоваться в пользу каждой из
сторон.
По нашему мнению, на плательщиков работает п. 2.4 Норм - о
необходимости установки "механической общеобменной вентиляции" в
помещениях с излишком тепла при невозможности или неэффективности
естественной вентиляции.
Также можно и нужно апеллировать к п. 2.5, требующему
использовать системы кондиционирования в замкнутых и небольших по
объему помещениях, правда, для выполнения операторских работ,
которые, как следует из п/п. 1.1.4,
"связаны с нервно-эмоциональным напряжением в кабинетах, на
пультах и постах управления технологическими процессами, в
залах вычислительной техники и других помещениях".
В общем, для обоснования связи с хоздеятельностью может
пригодиться даже такое, что - не будь у нас налогов - давно б уже
стало макулатурой...
{1} См., например, "Вестник налоговой службы Украины" №
39/2001 (а также "Бухгалтерскую газету" № 44-45'2001, с. 7).
{2} См., например, статью С. Погребняка в № 25'2001 на с.
50-51.
{3} Мы не единственные обращаем внимание на роль, которую
могут сыграть ДСанПiНы для целей налогообложения. См., например,
консультацию бухгалтера-эксперта Е. Габрук в газете "Все о бухгал-
терском учете" № 97/2001.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 32/01, стр. 46
[01.11.2001]
Дмитрий Михайленко
------------------------------------------------------------------