Потихоньку наблюдайте, а что надо - примечайте...
Составление "годовых примечаний" предприятиями, не обнародующими
свою отчетность
------------------------------------------------------------------
Вот и наступила волнующая пора представления годового отчета.
Как известно, годовой отчет "больших" предприятий отличается
от квартального, в частности, наличием примечаний. {1} Причем
подход к представлению примечаний различается для тех, кто свою
финотчетность обнародует в обязательном порядке, и для тех, кто
такой ерундой не занимается. {2}
Первые вынуждены в своем отчете освещать все предусмотренные
стандартами примечания. Вторым же Минфин приказом от 29.11.2000 г.
№ 302 ( z0904-00 ) (далее - приказ) {3} позволил ограничиться
типовой формой № 5 "Примечания к годовой финансовой отчетности" и
выборочными примечаниями к финансовой отчетности.
И хотя добрый жест Минфина не вполне стыкуется с некоторыми
нормами П(С)БУ {4}, не воспользоваться предоставленной им
возможностью было бы неразумно.
В связи с этим рискнем предположить, что большинство не
обнародующих отчетность предприятий представляют примечания в
сокращенном объеме. Им-то мы и решили сегодня оказать посильную
помощь.
Не секрет, что некоторые требования к примечаниям написаны
достаточно туманно, поэтому мы решили остановиться на них более
подробно, а заодно и составить примерный образец, который,
надеемся, поможет вам составить собственные примечания.
Сразу оговоримся, что в данной статье речь пойдет лишь о
примечаниях, указанных в п. 2 приказа, так как заполнение формы
№ 5 уже рассматривалось нами в "Бухгалтере" № 5'2001 на с. 18-22.
Итак, начнем. Согласно п. 2 приказа
"предприятия, для которых обязательность обнародования годовой
финансовой отчетности не предусмотрена законодательством,
кроме информации, указанной в пункте 1 настоящего приказа,
приводят информацию, раскрытие которой предусмотрено пунктом
1.7 {5} приказа Министерства финансов Украины от 14 декабря
1999 года № 298 "О порядке бухгалтерского учета гуманитарной
помощи" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 27
декабря 1999 года за № 915/4208) и положениями (стандартами)
бухгалтерского учета:
1 "Общие требования к финансовой отчетности" - абзац 6 пункта
19;
6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах" -
пункты 20, 21, 23;
7 "Основные средства" - подпункт 36.1 пункта 36;
8 "Нематериальные активы" - подпункт 36.1 пункта 36;
9 "Запасы" - абзац 7 пункта 29;
10 "Дебиторская задолженность" - подпункт 13.1 пункта 13;
16 "Расходы" - абзац 3 пункта 32".
Рассмотрим каждый из этих пунктов.
1. П(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности", п. 19,
абз. 6
Согласно данному абзацу в составе финотчетности должны
приводиться сведения об учетной политике предприятия и ее
изменениях.
Какую конкретно информацию об учетной политике нужно
указывать, разработчики П(С)БУ не уточнили, поэтому, думаем, не
будет ошибкой, если в примечаниях вы просто продублируете приказ
об учетной политике со всеми изменениями к нему (разумеется, если
таковые были). Правда, потом приказ уже в случае необходимости
задним числом не подправишь...
Кстати, форма и содержание самого приказа тоже четко не
регламентированы, поэтому предприятие вольно указывать в нем то,
что само сочтет нужным и полезным для пользователей.
Мы, например, полагаем, что в приказе и примечаниях должны
указываться лишь те сведения, в отношении которых отечественные
стандарты предоставили предприятиям право выбора (например, методы
амортизации). Что же касается норм, обязательных для всех
предприятий, то дублировать их в приказе - это уж слишком, иначе
бухгалтер рискует превратиться в переписчика большинства статей
П(С)БУ.
Примерная форма данных об учетной политике может быть
следующей (в конкретном отчете, разумеется, нужно приводить данные
только по тем статьям, которые имеются в балансе предприятия):
Данные об учетной политике за 2001 год
1. Основные средства
К основным средствам на предприятии относятся материальные
активы с ожидаемым сроком использования более 1 года и стоимостью
свыше 500, (5000, 50 000...) {6} грн.
Активы меньшей стоимости считаются малоценными необоротными
материальными активами. В 2001 году предприятием применялись
следующие методы амортизации:
а) для основных средств: (прямолинейный, метод уменьшения
остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости,
кумулятивный, производственный, налоговый);
б) для малоценных необоротных материальных активов:
(производственный, прямолинейный, 100%-ного (50%-ного) начисления
амортизации при вводе в эксплуатацию).
2. Нематериальные активы
В отношении нематериальных активов предприятие использует
прямолинейный метод {7} начисления амортизации.
3. Запасы
При оценке выбытия запасов предприятие применяет следующие
методы:
=====================================+============================
товары (розница) |
-------------------------------------|
товары (опт) | метод идентифицированной
-------------------------------------| себестоимости,
материалы | средневзвешенной
-------------------------------------| себестоимости,
готовая продукция | ФИФО, ЛИФО, нормативных
-------------------------------------| расходов, цены продажи
малоценные быстроизнашивающиеся |
предметы (МБП) |
------------------------------------------------------------------
Транспортно-заготовительные расходы:
а) учитываются на отдельном субсчете, списываются по среднему
проценту;
б) прямо включаются в себестоимость запасов.
4. Дебиторская задолженность
Величина резерва сомнительных долгов определяется на
предприятии исходя из:
а) платежеспособности отдельных дебиторов;
б) классификации дебиторской задолженности. {8}
5. Обязательства (обеспечения)
Обеспечения возмещения будущих расходов на предприятии не
создаются (если создаются, то указать, какие конкретно).
6. Аренда
На полученные в финансовую аренду основные средства
(нематериальные активы) или расходы на улучшение ОС (НМА),
полученных в оперативную аренду, амортизация начисляется с помощью
метода: (указывается используемый метод).
Для расчета непредвиденной арендной платы используется
показатель: (объем продажи, уровень использования, индекс инфляции
и цен, рыночные ставки процента и т. п.).
7. Доход
Доход, связанный с предоставлением услуг, признается:
а) исходя из степени завершенности операции на дату баланса,
которая определяется путем:
- изучения выполненной работы;
- определения удельного веса объема услуг, предоставленных на
определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть
предоставлены;
- определения удельного веса расходов, понесенных предприятием
в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой сумме таких
расходов;
- равномерным начислением за определенный период времени (если
услуги заключаются в выполнении неопределенного количества
действий (операций) за определенный период времени);
б) в размере расходов, подлежащих возмещению.
8. Расходы
В качестве базы распределения постоянных и переменных расходов
используются показатели: (часы труда, заработная плата, объем
деятельности, прямые расходы и т. д.).
Нормальная мощность установлена:
для цеха № 1 - 500 машиночасов;
цеха № 2 - 1000 машиночасов и т. д.
9. Валютные курсы
Для пересчета статей доходов, расходов и движения денежных
средств хозяйственной единицы за пределами Украины используется
метод: (средневзвешенной или по валютному курсу на дату операции).
10. Связанные стороны
Оценка активов и обязательств в операциях связанных сторон
осуществляется методами: (сравнительной неконтролируемой цены,
цены перепродажи, "расходы плюс", балансовой стоимости).
2. П(С)БУ 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых
отчетах", п. 20, 21, 23
В п. 20, 23 П(С)БУ 6 ( z0392-99 ) достаточно четко расписано,
что нужно указывать в примечаниях {9}, поэтому подробно на них
останавливаться мы не будем.
А вот п. 21 похвастать такой же определенностью, к сожалению,
не может. В нем говорится, что
"предприятию следует раскрывать содержание и сумму изменений в
учетных оценках, которые имеют существенное влияние на текущий
период или, как ожидается, существенно будут влиять на будущие
периоды".
Как видим, в соответствии с п. 21 в примечаниях должны
указываться лишь те изменения в учетных оценках, которые
существенно влияют на текущие или будущие периоды.
Фокус состоит в том, что определение термина "существенное
влияние" в национальных стандартах присутствует только в П(С)БУ 12
( z0284-00 ) "Финансовые инвестиции", но для данного случая оно
вряд ли применимо. Для целей п. 21 П(С)БУ 6 подойдет скорее
определение существенности из п. 30 Концептуальной основы к МСБУ,
согласно которому
"информация является существенной, если.ее пропуск или
неправильное отражение может повлиять на экономические решения
пользователей, принятые на основании финансовых отчетов.
Существенность зависит от объема статьи и ошибки, допущенной
при определенных обстоятельствах в связи с пропуском или
неправильным отражением".
Нетрудно заметить, что вышеприведенное определение особой
четкостью тоже не блещет, так что предприятиям остается
устанавливать пороги существенности самостоятельно.
В данном вопросе, видимо, нужно ориентироваться на объемы
деятельности предприятия. Ведь для небольших предприятий и 100
грн. вполне могут быть значительной суммой, а для крупных и
десяток-другой тысяч - все равно сущая мелочь.
3. П(С)БУ 7 "Основные средства", П(С)БУ 8 "Нематериальные
активы", п. 36.1
Честно говоря, непонятно, зачем эти пункты указаны в
примечаниях, ведь требуемая ими информация приводится в разделах I
и II ф. № 5 и дублировать ее, на наш взгляд, излишне. Может, так и
написать в примечаниях: "см. табл. I и II ф. № 5" ?
4. П(С)БУ 9 "Запасы", п. 29, абз. 7
Данный пункт касается лишь тех "счастливчиков", которые
рискнули выбрать для оценки выбытия запасов метод ЛИФО.
Этим труженикам придется пересчитать с начала года все выбытия
запасов методами ФИФО и средневзвешенной стоимости, определяя по
каждому из методов стоимость запасов на конец года. Далее нужно
будет узнать чистую стоимость реализации числящихся в остатках на
конец года запасов и указать наименьшую из определенных стоимостей
(ФИФО, средневзвешенной, чистой) в примечаниях.
В общем, и врагу не пожелаешь.
5. П(С)БУ 16 "Расходы", п. 32, абз. 3
Надеемся, что чрезвычайные происшествия на вашем предприятии
нечасты, но если уж они случаются, то в примечаниях следует
указывать состав и сумму доходов-расходов по каждому ЧП.
("Девятиклассники" для определения суммы расходов могут
воспользоваться оборотами по д-ту 99, "восьмиклассники" - по д-ту
85/чрез. Доходы можно определить по сумме кредитовых оборотов
счета 75.)
Вот, собственно говоря, и всё, что на сегодняшний день нужно
"примечать" большим необнародующим предприятиям. Впрочем, с
момента издания минфиновского приказа полку стандартов прибыло,
поэтому не исключено, что в него могут внести изменения. Если
выйдет что-нибудь новенькое - обязательно сообщим.
{1} Напомним, что субъектам малого предпринимательства (то есть
тем юрлицам, у которых среднеучетная численность работающих за
календарный год не превышает 50 человек, а годовой валовой
доход 500 000 евро) не включать в состав годовой отчетности
примечания позволяет п. 3 ст. 11 Закона "О бухгалтерском учете
и финансовой отчетности в Украине" (см. "Бухгалтер" №1-2'2001,
с. 34-37).
{2} В соответствии с п. 3 ст. 14 того же Закона о бухучете
обязательность обнародования годовой финотчетности установлена
для открытых акционерных обществ, предприятий - эмитентов
облигаций, банков, доверительных обществ, валютных и фондовых
бирж, инвестиционных компаний, инвестиционных фондов,
страховых компаний и других финансовых учреждений.
{3} Данный приказ и все упомянутые в статье П(С)БУ - см. в
"Бухгалтере" № 1-2'2001.
{4} Например, согласно п. 62 П(С)БУ 2 "Баланс" "оценка и
последующее раскрытие отдельных статей баланса в примечаниях к
отчетности осуществляются согласно соответствующим положениям
(стандартам) бухгалтерского учета". Из этого следует, что
примечания к статьям баланса регулируются требованиями П(С)БУ,
а сокращающий примечания приказ положением (стандартом) не
является и, следовательно, для сокращения применяться не
может.
{5} Касается лишь получателей и приобретателей гуманитарной
помощи, которые приводят в примечаниях информацию о видах и
стоимости полученной гуманитарной помощи и ее использовании по
целевым направлениям. - В. К.
{6} У кого на сколько хватит смелости.
{7} Или другой метод из П(С)БУ 7, по которому на предприятии
амортизируют нематериальные активы.
{8} В случае "6", вероятно, нужно также указать "сроки просрочки"
для группировки непогашенных дебиторских задолженностей и
привести расчет коэффициента сомнительности.
{9} Приводим названные пункты П(С)БУ:
"20. В примечаниях к финансовым отчетам следует раскрывать
следующую информацию относительно исправления ошибок, имевших
место в предыдущих периодах:
20.1. Содержание и сумму ошибки.
20.2. Статьи финансовой отчетности прошлых периодов,
пересчитанные с целью повторного представления сравнительной
информации.
20.3. Факт повторного обнародования исправленных финансовых
отчетов или нецелесообразность повторного обнародования.
"..."
23. В случае необходимости раскрытия события, происшедшего
после даты баланса, следует представлять информацию о
содержании события и оценку его влияния на финансовый
результат или обоснование относительно невозможности сделать
такую оценку".
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№3/02, стр. 35
[01.01.2002]
Влада Карпова
------------------------------------------------------------------