Как правильно определить и отразить в бухгалтерской отчетности
финансовый результат деятельности предприятия за отчетный
период, если предприятие работает по упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности?
* * *
Субъекты предпринимательской деятельности - юридические лица,
принадлежащие к малым предприятиям, наряду с упрощенной системой
налогообложения по ставке единого налога могут использовать и
упрощенную систему бухгалтерского учета и отчетности согласно
Положению об упрощенной форме бухгалтерского учета субъектов
малого предпринимательства, утвержденному приказом Министерства
финансов Украины от 30.09.98 г. № 196 ( z0646-98 ). Начисление
суммы единого налога отражается по дебету счета 84 "Другие
операционные расходы" или 92 "Административные расходы" и кредитом
субсчета 641 "Единый налог" в зависимости от того, использует ли
предприятие счета класса 8, например:
|---|-------------------------|---------------|-------|----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый|
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |-----|----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| | I вариант. С использованием счетов класса 8 |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| 1 | Получены средства в | 311 | 361 | 10 000|10000| - |
| | оплату за отгруженную | | | | | |
| | продукцию | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| 2 | Отражена сумма единого | 84 |641/едн| 1 000| - | - |
| | налога в размере 10% | 92 | 84 | 1 000| | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| 3 | Отгружена готовая | 361 | 701 | 7 000| - | - |
| | продукция | 901 | 26 | 8 000| | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| 4 | Определен финансовый | 701 | 791 | 7 000| - | - |
| | результат | 791 | 901 | 8 000| | |
| | | 791 | 92 | 1 000| | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| 5 | Отражены убытки | 443 | 791 | 2 000| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| | II вариант. Без использования счетов класса 8 |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| 1 | Получены средства в | 311 | 361 | 6 000|6 000| - |
| | оплату за отгруженную | | | | | |
| | продукцию | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| 2 | Отражена сумма единого | 92 |641/едн| 600| - | - |
| | налога в размере 10% | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| 3 | Отгружена готовая | 361 | 701 | 7 000| - | - |
| | продукция | 901 | 26 | 6 000| | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| 4 | Определен финансовый | 701 | 791 | 7 000| - | - |
| | результат | 791 | 901 | 6 000| | |
| | | 791 | 92 | 600| | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| 5 | Отражена полученная | 791 | 443 | 400| - | - |
| | прибыль | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
Согласно п. 39 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 25
"Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства",
утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 25.02.2000
№ 39 ( z0161-00 ), в статье "Другие операционные расходы" отчета
отражаются административные расходы, расходы на сбыт, подлежащая
уплате за отчетный период сумма единого налога и т. п.
При заполнении финансового отчета субъекта малого
предпринимательства необходимо соблюдать требования ПБУ 25 и сумму
единого налога в отчете выделять отдельно во вписываемой стр. 131.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№6/02, стр. 54
[11.02.2002]
Дмитрий Кучерак
Бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------