Когда необходимо представлять справку ф. № 2 в случае покупки
у физического лица товаров, если авансовый отчет составлен, а
деньги ему не выплачены: на момент получения товаров или на
момент выплаты? Как отразить выплаченную сумму в справке по ф.
№ 8ДР?
* * *
1. В случае если предприятие покупает товар у физического
лица, не являющегося субъектом предпринимательской деятельности,
то доход такого лица облагается налогами на общих основаниях по
ставке 20%. Поэтому при выплате денег такому физическому лицу
предприятие должно удержать и перечислить в бюджет подоходный
налог в указанном размере.
Если предприятие покупает у гражданина выращенную в личном
подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном и садовом участке
продукцию растениеводства и пчеловодства, скота, кроликов, нутрий,
птицы как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в
виде первичной переработки, то доходы граждан от такой продажи не
облагаются подоходным налогом (пп. "ґ" п. 1 ст. 5 Декрета о
подоходном налоге). Следовательно, и справку по ф. № 2 направлять
не следует.
Соглашения купли-продажи могут оформляться двусторонними
закупочными актами в письменной форме или закупочными ведомостями,
и они должны содержать следующие данные: место заключения
соглашения, фамилия, имя и отчество продавца, его
идентификационный номер (при отсутствии идентификационного
номера - сведения из паспорта продавца), название продукции, цена
единицы продукции, объем проданной продукции, сумма выплаченных
продавцу средств, подпись продавца о получении средств.
Согласно ст. 12 Декрета о подоходном налоге предприятие
направляет справку ф. № 2 о суммах выплат гражданам от продажи
указанной продукции налоговым инспекциям по месту проживания
граждан не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем выплаты.
2. В случае покупки товара у физического лица - частного
предпринимателя с целью устранения фактов двойного налогообложения
по месту выплаты доходов (т.е. на предприятии) подоходный налог не
удерживается с частных предпринимателей (не являющихся работниками
такого предприятия), которые подтвердили платежным уведомлением
(патентом, свидетельством об уплате единого налога) уплату
авансовых платежей подоходного налога (фиксированного размера
подоходного налога, единого налога) и предъявили оригинал
свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринима-
тельской деятельности (пп. 14.1.1 Инструкции о подоходном
налоге).
Причем в договоре купли-продажи товаров, кроме паспортных
данных, следует указать номер свидетельства о государственной
регистрации этого частного предпринимателя.
Суммы дохода, полученные от предприятия за проданный товар,
включаются самим частным предпринимателем в свой совокупный доход,
указываются в декларации о полученных доходах и облагаются
подоходным налогом согласно избранной им системе налогообложения.
Если налог не удерживался, то в справке ф. № 2 предприятие должно
указать основание, по которому подоходный налог не был удержан.
Таким основанием считаются указанные номер свидетельства и
платежного уведомления (патента), дата их выдачи и название
учреждения, которое их выдало. Налоговые органы используют эти
сведения для проверки представленных гражданами деклараций и
исчисления совокупной годовой суммы налога.
Согласно пп. 14.1.1 Инструкции о подоходном налоге предприятия
при выплате ими в течение года гражданину - субъекту
предпринимательской деятельности доходов сообщают об этом
налоговому органу по месту проживания граждан справкой ф. № 2 в
установленный законом срок после выплаты. То есть представлять
справку ф. № 2 необходимо после осуществления выплаты дохода
предпринимателю. А вот когда - здесь сталкиваемся с противоречием
в законодательстве. В Инструкции о подоходном налоге (с учетом
изменений от 28.12.2001 г.) конкретный срок представления не
определен, а есть лишь ссылка на закон (вероятнее всего, на Закон
№ 2181 ( 2181-14 )).
В Законе № 2181 определен срок представления налоговых
деклараций - в течение 20 календарных дней, следующих за последним
календарным днем отчетного (налогового) месяца. Во-первых,
представление этой справки совсем не связано с отчетным месяцем
(предприятие может вообще выплачивать такой доход 1 раз в год), а
связано с выплатой дохода. Во-вторых, в Декрет о подоходном налоге
соответствующие изменения внесены не были. Поэтому при
представлении справки ф. № 2 следует руководствоваться положениями
именно Декрета, в п. 1 ст. 14 которого указано, что предприятие
представляет в налоговый орган справку Ф. № 2 не позднее чем через
30 дней после выплаты доходов гражданам - предпринимателям.
В Справке о суммах выплаченных доходов и удержанных с них
налогов физических лиц (ф. № 8ДР), форма и порядок заполнения
которой утверждены приказом ГНАУ от 30.12.97 г. № 473 ( z0026-98 )
(в редакции приказа ГНАУ от 06.01.99 г. № 10 ( z0163-99 )),
доход, выплаченный физическому лицу за отчетный квартал, указы-
вается в графе 3 с признаком дохода "05", а в гр. 4 - сумма
подоходного налога (гражданину - не СПД) или ноль (частному
предпринимателю).
|---|-----------|---------|--------|-------|---------------|-------|
| № |Идентифика-|Сумма |Сумма |Признак| Дата |Признак|
|п/п|ционный |выплачен-|удержан-|дохода |------|--------|льготы |
| |номер |ного |ного | |при- |уволь- |относи-|
| | |дохода |подоход-| |нятия |нения |тельно |
| | |(грн., |ного | |на |с работы|подо- |
| | |коп.) |налога | |работу| |ходного|
| | | |(грн., | | | |налога |
| | | |коп.) | | | | |
|---|-----------|---------|--------|-------|------|--------|-------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|---|-----------|---------|--------|-------|------|--------|-------|
| 1 |9876543210 | 200,00 | 40,00 | 05 | - | - | - |
|---|-----------|---------|--------|-------|------|--------|-------|
| 2 |1234567899 | 635,00 | 0 | 05 | - | - | - |
|---|-----------|---------|--------|-------|------|--------|-------|
Справка по ф. № 8ДР представляется за отчетный квартал
налоговому органу до 15 числа месяца, следующего за последним днем
отчетного (налогового) квартала. Справка заполняется в двух
экземплярах. Один экземпляр представляется в налоговый орган.
Второй экземпляр с подписью лица, ответственного за прием справок,
печатью и проставленным номером порции, полученным при
обязательной регистрации справки в компьютере, остается у
предприятия.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 08/02, стр. 54
[25.02.2002]
Наталия Радченко
бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------